
Foto: bzi.ro
Angajatorul nostru a organizat transportul şi hrana salariaţilor. Sunt considerate aceste facilităţi pentru salariat ca venit? Este impozabil acest venit?
Vasile Stoian, Chișinău
Ana MOLDOVANU
consultant superior
în Departamentul protecție social-economică al CNSM
În conformitate cu prevederile lit. a) a art. 19 din Codul fis-cal adoptat pe 24.04.1997, plăţile aferente cheltuielilor suportate şi determinate de angajator pentru transportul, hrana şi studiile profesionale ale angajatului sunt exceptate de la impozitul pe venit.
Totodată, regimul aferent impozitului pe venit, contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală din perspectiva angajatorului şi angajatului pentru cheltuielile suportate de angajator pentru transportul, hrana şi studiile profesionale ale angajatului este stabilit prin Hotărârea Guvernului nr. 144 din 26.02.2014 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la cuantumul şi criteriile de stabilire a cheltuielilor suportate şi determinate de angajator pentru transportul, hrana şi studiile profesionale ale angajatului.
Astfel, în conformitate cu prevederile Regulamentului în cauză, nu se vor considera drept recompense şi facilităţi acordate de angajator din perspectiva angajatului şi a angajatorului şi, respectiv, nu vor implica anumite obligaţii fiscale, de reţinere sau calculare adiţionale pentru angajaţi, dacă limita maximă a sumei cheltuite per angajat pentru fiecare zi efectiv lucrată de către angajatul respectiv nu va depăşi 25 de lei (fără TVA) pentru transportarea angajatului şi nu va depăşi 35 de lei (fără TVA) pentru hrana acestuia. Sumele ce depăşesc plafonul respectiv se vor considera drept recompense şi facilităţi acordate de angajator. În acest caz, angajatorul va fi responsabil pentru determinarea şi alocarea depăşirii plafonului mediu, precum şi declararea şi achitarea impozitelor, contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferente depăşirii în conformitate cu legislaţia în vigoare.
Trebuie de menţionat că, conform alin. (19) al art. 24 din Codul fiscal, nr. 1163 din 24.04.1997, se permite
deducerea cheltuielilor pentru transportul şi hrana salariaţilor şi pentru angajator.
Deducerea cheltuielilor suportate pentru transportul salariaţilor se permite la prezentarea următoarelor documente confirmative:
1) în cazul organizării transportului angajaţilor de către angajator în mod independent:
a) ordinul intern al angajatorului;
b) itinerarul mijlocului de tran-sport utilizat la transportarea an-
gajaţilor de la/la locul de muncă, precum şi lista angajaţilor transportaţi pe fiecare rută în luna respectivă;
c) foile de parcurs la transportarea angajaţilor;
d) foile de pontaj (tabelele de evidenţă a timpului de muncă al angajaţilor);
e) documentele ce confirmă suportarea efectivă a cheltuielilor.
2) în cazul în care angajatorul beneficiază de serviciile persoanelor terţe, inclusiv prin utilizarea transportului public, pentru transportarea angajaţilor săi:
a) ordinul intern al angajatorului care stabileşte politica de transportare a angajaţilor;
b) contractul de prestare a serviciilor, în cazul utilizării transportului public. În celelalte cazuri de utilizare a serviciilor persoanelor terţe, în afară de contract, se va prezenta şi itinerarul utilizat, precum şi distanţa ce urmează să fie parcursă de mijlocul de transport pentru fiecare rută;
c) foile de pontaj;
d) factura fiscală.
De asemenea, în conformitate cu pct. 6 din Regulamentul menţionat mai sus, angajatorul este în drept să deducă cheltuielile pentru hrana organizată a angajaţilor la care salariul mediu lunar brut este egal sau depăşeşte ¾ din cuantumul salariului mediu lunar pe economie prognozat pentru fiecare an (pentru anul 2016, salariul mediu lunar pe economie prognozat constituie 5050 de lei). În context, se permite deducerea doar a sumelor ce nu depăşesc plafonul de 35 de lei (fără TVA).
Deducerea cheltuielilor suportate de angajator se permite numai la prezentarea următoarelor documente confirmative:
a) ordinul intern al angajatorului care stabileşte politica de hrană organizată a angajaţilor, cu indicarea expresă a listei angajaţilor asiguraţi cu hrană;
b) documentul ce reprezintă acordul angajatului pentru hrană;
c) documentele ce confirmă costul suportat pentru hrana angajaţilor, în cazul în care angajatorul, în mod independent, asigură hrana angajaţilor;
d) contractul privind prestarea serviciilor de catering, în cazul în care angajatorul asigură hrana organizată a angajaţilor contractând serviciile companiilor terţe;
e) factura fiscală;
f) foile de pontaj.